Расходы ОАО «Звездный», на основании данных Отчета о прибылях и убытках ф.2 (Приложение 2) представлены в основном расходами на основную деятельность предприятия. Рассмотрим порядок формирования данного вида расходов на анализируемом предприятии.
В соответствии с ПБУ 10/99 в ОАО «Звездный» расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды;
-амортизация;
-прочие расходы.
Для любого промышленного производства сырье и материалы являются основой деятельности, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.
В соответствии с приказом об учетной политике ОАО «Звездный» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов на предприятии формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), исходя из:
• цены их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость),
• наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям,
• стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,
• таможенных пошлин,
• платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Молоко, меланж, повидло, патока поставляются в ОАО «Звездный» специальной таре, которая по условиям договоров с поставщиками данной продукции является возвратной и в цену вышеуказанных ценностей не включается, поэтому из суммы расходов на их приобретение стоимость возвратной тары исключается.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщиков с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей в ОАО «Звездный» соответствует их оценке при списании.
Получение любых материальных ценностей представителями ОАО «Звездный» от поставщиков осуществляется при предъявлении ими соответствующей доверенности. При выдаче доверенность регистрируется бухгалтерией в журнале учета выданных доверенностей. Оприходование материальных ценностей на складе предприятия осуществляется на основании накладных поставщика (Приложение 3).
При поступлении материалов на основании накладной поставщика в бухгалтерии филиала делается проводка: Д-т 10 К-т 60. Одновременно делается проводка: Д-т 19 К-т 60 – отражена сумма НДС по приобретению материальных ценностей, затем отражается оплата полученных от поставщика материальных ценностей Д-т 60 К-т 51.
Движение материалов внутри организации оформляется при помощи:
лимитно – заборной карты (Приложение 4);
требования – накладной.
Лимитно – заборные карты используются для систематического отпуска материалов со склада, при этом делается проводка Д-т 20 К-т 10 – списаны в производство материальные ценности.
По окончании месяца лимитно – заборные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование – накладная (Приложение 5).
Дальнейшая обработка первичных документов по расходу материалов по окончании учетного периода заканчивается составлением ведомости распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям.
Движение материалов на складе ОАО «Звездный» отражается в карточках складского учета (Приложение 6). Записи в них делаются на основании первичных документов в день совершения операции. Движение материалов по складу находит свое отражение в оборотно – сальдовой ведомости.
Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждого предприятия.
Так в соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производиться одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО).
В ОАО «Звездный» в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой оценка материально-производственных запасов производиться по методу ФИФО.
На основании ведомости сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомостей распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства – видам продукции. В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета:
Д20 К10 - отражена фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ, услуг.
Еще одним видом материальных затрат, которые используются при выпуске продукции, является топливо и энергии на технологические цели, используемые непосредственно при выпуске продукции. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков).
В ОАО «Звездный» учет затрат на топливо и энергию на технологические цели осуществляется следующим образом.
Помещение производственного цеха рассматриваемое предприятие арендует у собственника данного здания ЗАО «Энергия 96». В процессе производства ОАО «Звездный» потребляет электроэнергию, а так же газ, который используется для отопления производственных помещений, арендуемых ОАО «Звездный». Помещение цеха оборудовано счетчиком электроэнергии и газа, на основании показаний которых определяется количество данных энергоносителей, израсходованных за месяц.
Прямое распределение данных видов расходов между видами произведенной продукции не возможно. Данные затраты распределяются пропорционально количеству выпущенной за месяц продукции.
Общий расход газа и электроэнергии на технологические цели в ОАО «Звездный», отражается на основании предъявленных счетов арендодателя в соответствии с показаниями счетчиков бухгалтерской записью:
• Д 20 К 60 – на стоимость энергии на технологические цели без НДС;
• Д 19.3(НДС по приобретенным МПЗ) К 60.
Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды также относятся к прямым затратам.
В ОАО «Звездный» применяется повременно-премиальная система оплаты труда.
В соответствии со штатным расписание (Приложение 7) на основании табелей учета рабочего времени (Приложение 8) в ОАО «Звездный» происходит начисление основной заработной платы производственных рабочих за месяц. К дополнительной заработной плате относятся выплаты стимулирующего характера: надбавки за качество, премии за выполнение плана в размере 30 % от суммы основной заработной платы.
Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д.,
Данные документы являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись:
Д 20 К 70.
Одновременно наряду с отнесением заработной платы производственных рабочих в ОАО «Звездный» в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством: Д 20 К 69(расчеты по социальному страхованию ).
Кроме того, в соответствии с приказом об учетной политике ОАО «Звездный» на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска
В ОАО «Звездный» отчисления в резерв на оплату отпусков производственных рабочих составляет 5 % в месяц от фонда оплаты труда.
Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью:
Д 20 К 96(Резервы предстоящих расходов и платежей).
Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.
В элементе "Амортизация" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств ОАО «Звездный», исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, с применением в необходимых случаях, с целью создания экономических условий для повышения заинтересованности предприятий, объединений и организаций в ускорении обновления активной части основных фондов (транспортных средств, машин, оборудования, приборов) методов ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.
Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.
При начислении амортизации основных средств независимо от способа их использования в ОАО «Звездный» выполняются следующие установленные нормативными актами правила.
Начисление амортизации по объекту основных средств:
• - начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;
• - производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета независимо от оснований;
• - производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;
• - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• - не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме установленных случаев;
• - приостанавливается в случаях нахождения основного средства по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации, продолжительность которых превышает 12 месяцев; перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой составляет не менее 3 месяцев.
• - осуществляется линейным способом;
• - производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В качестве годовой суммы начисленной амортизации принимается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года).
Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.
Согласно учетной политике на 2006 год амортизация основных средств в ОАО «Звездный» начисляется линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений. Расчет амортизации производится по следующим формулам:
А = Амортизир.стоим. * НА (2.1)
Амес= Амортиз.стоим. * НА :12 МЕС (2.2)
где
А – годовая сумма амортизационных отчислений,
Амес – месячная сумма амортизационных отчислений,
НА – годовая норма амортизации, %
НА= 1/СПИ *100% (2.3)
где
СПИ – срок полезного использования, лет.
Рассмотрим порядок начисления амортизации линейным способом в ОАО «Звездный» на примере на станка упаковочного RSMW-9 RA 2/1. Амортизируемая стоимость составляет 3130200 руб. Срок полезного использования по данному объекту установлен комиссией в размере 9 лет. Годовая норма амортизации составляет 11,11 % (1 / 9 * 100). Сумма амортизации в месяц равна 28983 руб. (3130200 * 11,11% / 12).
Расчет амортизации осуществляется в ОАО «Звездный» на основе установленных норм износа по видам основных средств, а также по местам их эксплуатации.
В бухгалтерском учете для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств». Его назначением является обобщение информации о величине накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисление амортизации на основные средства, используемые в процессе производства продукции, в учете предприятия отражается по дебету 20 и кредиту 02.
Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в ОАО «Звездный» в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
К прочим затратам, которые в ОАО «Звездный» учитываются в составе себестоимости произведенной продукции, относятся:
• затраты на оплату процентов по полученным кредитам;
• оплата работ по сертификации продукции;
• затраты на командировки, подъемные;
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
• за подготовку и переподготовку кадров;
• затраты на организованный набор работников;
• на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенной продукции;
• плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);
Данные виды расходов непосредственно относятся к выпуску продукции ОАО «Звездный» и подтверждены первичными документами.
Так затраты на оплату процентов по полученным кредитам в банке сложились в соответствии с кредитным договором на закупку материалов.
Здание цеха, в котором происходит выпуск продукции, ОАО «Звездный» арендует, в соответствии с договором аренды рассматриваемое предприятие уплачивает ежемесячно арендную плату.
В таблице 2.5 «Бухгалтерские операции по включению прямых затрат в себестоимость готовой продукции в ОАО «Звездный» приведены бухгалтерские записи за октябрь 2006г.
Таблица 2.5
«Бухгалтерские операции по включению прямых затрат в себестоимость готовой продукции в ОАО «Звездный»
Виды продукции Данные по дебету счета № 20 «Основное производство» с кредита счетов
10 70 69 71 02 60 ИТОГО
Прямые затраты
Хлебо-булочные изделия 456780 156908 62763 10200 12670 35670 734991
Кондитерские изделия 789560 304567 121827 13450 13110 73560 1316074
ИТОГО 1246340 461475 184590 23650 25780 109230 2051065
Из приведенных в таблице 2.5 данных видно, что прямые затраты на производство продукции в октябре 2006 г. в ОАО «Звездный» сложились из расходов сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, отчислений социального характера, командировочных расходов, амортизации производственного оборудования, а также расходов на аренду помещения цеха, на электро- и тепловую энергию, газ, которые начислены по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.»
На основании вышеизложенного в данной части работы, можно сделать следующий вывод, что прямые затраты на осуществления процесса производства продукции в ОАО «Звездный» составляют основную часть расходов от основной деятельности ОАО «Звездный». Данная часть расходов формируется из затрат на сырье и материалы, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды, амортизации основных производственных средств, затрат на ремонт основных средств, прочих расходов, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
Кроме основного, на ряде крупных предприятий организованы вспомогательные производства, от деятельности которых зависит основной технологический процесс или продукты из деятельности непосредственно используются для изготовления продукции основного производства.
Для отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных со вспомогательными производствами, используется счет 23 «Вспомогательные производства».
Учитывая тот факт, что ОАО «Звездный» является небольшим предприятием и в своей деятельности использует тепловую и электрическую энергию, газ, воду выработанные сторонними организациями, потребности вести учет по счету 23 «Вспомогательные производства» у предприятия нет, так как отсутствует объект учета.
Как показало настоящее исследование, затраты на содержание, организацию и управление производством формируется на двух уровнях: в производственных подразделениях и в аппарате управления предприятием.
Затраты на содержание, организацию и управление цехами, а также другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производства включается в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы:
• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• по страхованию указанного имущества;
• на отопление, освещение и содержание помещений;
• плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
• другие, аналогичные по назначению.
Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством, как ОАО «Звездный», могут учитывать названные расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. К данному виду затрат относятся затраты на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом.
Общехозяйственные затраты делятся на четыре группы:
• -расходы на управление организацией (заработная плата аппарата управления, командировки и перемещения, содержание пожарной и сторожевой охраны, другие аналогичные затраты);
• -общехозяйственные расходы (затраты на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, содержание и все виды ремонтов общехозяйственных основных средств, прочие затраты);
• -налоги, сборы, отчисления;
• -непроизводительные потери общехозяйственного характера ( потери от простоев по вине аппарата управления, от порчи материалов и продукции при хранении на складах организации в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводительные расходы- некомпенсируемые из других источников).
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:
• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения (Приложение 9);
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
• иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
• Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионерские, агентские, брокерские, дилерские, аудиторские, консалтинговые, инжиниринговые, риэлторские и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. На счете 26 "Общехозяйственные расходы" ведут также учет расходов организации, выступающие в роли заказчика-застройщика, специализирующиеся на выполнении функций, связанных с организацией строительства объектов, контролем за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Реализация".
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам.
Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.
Распределение общехозяйственных расходов в многопрофильных производствах распределяется в затраты на производство продукции аналогично с распределением общепроизводственных затрат, о чем было описано в данной части исследования выше.
Учитывая специфику производства ОАО «Звездный», нужно отметить, что предприятие имеет всего один цех в котором происходит выпуск как хлебобулочных, так и кондитерских изделий. В связи с этим, счет 25 «Общепроизводственные расходы» предприятие не ведет, все косвенные расходы аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный вид расходов в ОАО «Звездный» складываются из расходов на канцелярские товары, заработной платы аппарата управления и отчислений на социальные нужды с суммы заработной платы, амортизации офисного оборудования, арендной платы за офис, командировочных расходов, которые возмещаются работникам аппарата управления.
В таблице 2.6 «Бухгалтерские операции по формированию общехозяйственных расходов в ОАО «Звездный» приведены бухгалтерские записи за октябрь 2006г.
Таблица 2.6
«Бухгалтерские операции по формированию общехозяйственных расходов в ОАО «Звездный»
Виды продукции Данные по дебету счета № 26 «Основное производство» с кредита счетов
10 70 69 71 02 60 ИТОГО
Аппарат управления 2340 98650 39460 2670 15890 15900 172800
Документальное оформление данных операций аналогично оформлению затрат на основное производство: так отпуск канцелярских товаров со склада оформляется внутренними накладными, заработная плата начисляется по повременно премиальной системе на основании окладов по штатному расписанию и по табелям учета рабочего времени, амортизация на офисную технику начисляется по нормам амортизации линейным способом, аренда за офисные помещения начисляется на основании счетов арендодателя в соответствии с договором аренды, командировочные расходы включается в состав затрат на основании авансового отчета.
В связи с тем, что общехозяйственные расходы являются расходами косвенными, т.е. не имеют непосредственного отношения к производству какого-либо вида продукции и не могут быть отнесены на себестоимость изделий прямым счетом, то данные виды расходов распределяются косвенно (условно).
Учетной политикой ОАО «Звездный» распределение общехозяйственных расходов предусмотрено пропорционально заработной плате производственных рабочих. Распределение косвенных расходов происходит между видами выпущенных изделий.
В таблице 2.7 «Распределение общехозяйственных расходов между видами произведенной продукции в ОАО «Звездный» приведен расчет распределения общехозяйственных расходов за октябрь 2006 г.
Таблица 2.7
«Распределение общехозяйственных расходов между видами произведенной продукции в ОАО «Звездный»
Общая сумма зарплаты производственных рабочих Доля заработной платы производст
венных рабочих, выпускающих хлебобулочные изделия Доля заработной платы производст
венных рабочих, выпускающих кондитерские изделия Общая сумма общехозяй
ственных
расходов Сумма
Общехо
зяйтвен
ных расходов, приходя
щаяся на
хлебобулочные изделиягр.4х гр2 Сумма
Общехо
Зяйтвен
ных расходов, приходя
щаяся на
кондитерские изделия
гр.4хгр3
1 2 3 4 5 6
461475
0,34
0,66
172800
58752
114048
В связи с тем, что счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо и суммы, собранные на данном счет подлежат распределению на счет основного производства, в октябре 2006 года в ОАО «Звездный» были сделаны следующие проводки, приведенные в таблице 2.8 «Бухгалтерские операции по распределению общехозяйственных расходов ОАО «Звездный» по видам продукции»:
Таблица 2.8
Бухгалтерские операции по распределению общехозяйственных расходов в ОАО «Звездный» по видам продукции»
Наименование операции ДТ КТ СУММА
1.Доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на производство хлебобулочных изделий 20 26 58752
2.Доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на производство кондитерских изделий 20 26 114048
Таким образом, на основании изложенного в данной части исследования, было установлено, что кроме прямых затрат в процессе производства продукции формируются так называемые косвенные расходы, которые связаны с процессами, направленными на обслуживание производственного процесса. К подобным расходам можно отнести расходы вспомогательных производств, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.
Данные виды расходов не имеют непосредственного отношения к производству какого-либо конкретного вида продукции, поэтому не могут быть прямо отнесены на себестоимость произведенной продукции. Распределение такого рода расходов происходит условно по видам произведенной продукции, после того как вышеуказанные виды расходов предварительно учтены на собирательно-распределительных счетах. Распределение косвенных расходов происходит пропорционально показателям, принятым учетной политикой предприятия. Самым распространенным расчетным показателем является оплата труда производственных рабочих.
Завершающим этапом учета расходов от основной деятельности является организация сводного учета затрат и формирование отчетной себестоимости выпущенной продукции.
Сводный учет затрат на производство продукции заключается в обобщении данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» и ведется по центрам затрат и ответственности, калькуляционным статьям в разрезе групп однородных изделий или по конкретным изделиям.
Себестоимость продукции исчисляется на основе принятых в каждой отрасли промышленности методов учета затрат и калькулирования. Под методом учета калькулирования учета и себестоимости понимают совокупность приемов, используемых для обобщения затрат и определение себестоимости конкретных видов продукции.
Наиболее распространенные методы учета и калькулирования себестоимости продукции, применяемые в различных отраслях промышленности, следующие:
• -позаказный - применяется в индивидуальном и серийном производстве, объектом учета являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий;
• -полуфабрикатный – основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства;
• -коэффициентный – применяется, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. Учет затрат ведут по каждой группе однородных изделий , расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениями от текущих норм и изменениями норм в группировке по статьям калькуляции.
• -способ суммирования затрат - фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла в разрезе статей калькуляции и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.
• -способ прямого расчета - предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;
• -способ исключения затрат на побочную продукцию- распространен в отраслях, в которых выпущенные продукты разделены на основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы оцениваются по твердым плановым расчетным ценам, которые потом вычитаются из общих затрат, учтенных по видам основной продукции;
• -способ пропорционального распределения затрат - приемлем в производствах, когда в одном технологическом цикле получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты распределяются внутри групп на отдельные виды продукции пропорционально экономически обоснованной базе (плановой себестоимости, коэффициенты, машино-часы и другие измерители).
• - комбинированный способ – представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов, если применение одного из них невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.
В ОАО «Звездный» способ калькулирования себестоимости продукции можно определить как комбинированный.
На каждый вид хлебобулочных и кондитерских изделий разработаны плановые калькуляции, по которым определяется количество сырья и материалов, необходимых на выпуск единицы изделия. Отпуск материалов на изготовление определенного количества изделий осуществляется в соответствии с нормой расхода материалов на одно изделие.
В конце месяца производиться деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий.
Обобщение затрат на производство продукции осуществляется в ОАО «Звездный» по счету 20 «Основное производство».
Ведомость сводного учета затрат в целом по цеху, а затем по предприятию представляет собой оборотную ведомость по счету 20.
В ней отражаются остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, обороты по дебету (валовые затраты на производство продукции), обороты по кредиту (списание на товарный выпуск).
Расчет фактической производственной себестоимости всей товарной продукции организации осуществляется по формуле:
ФС= НП нм + З факт – Б-ВО –НП км
Где
ФС –фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;
НП нм- стоимость незавершенного производства на начало месяца;
З факт – фактические затраты на производство продукции за месяц;
Б- потери от брака;
ВО- стоимость возвратных отходов;
НП км- стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Для бухгалтерского обобщения затрат на производство продукции и исчисления фактической себестоимости товарной продукции в целом по ОАО «Звездный» применяется регистр, аналогичный журналу-ордеру № 10, в котором объединены все затраты на производство продукции за месяц. Основанием записей на бухгалтерских счетах этого регистра являются данные ведомостей 12 и 15.
Журнал ордер 10 представляет собой таблицу: по вертикали- дебет счетов затрат, включая счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и 97 «Расходы будущих периодов», по горизонтали –кредит счетов амортизации, хозяйственных ресурсов и расчетов. В трех разделах журнала ордера 10 приводятся обобщенные данные о производственных затратах в той последовательности, в которой ведется учет затрат на производство, затем рассчитываются учтенные в первом разделе затраты по экономическим элементам и в заключении составляется расчет фактической производственной себестоимости товарной продукции основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а затем всей товарной продукции произведенной организацией за отчетный период.
В таблице 2.9 «Затраты на производство продукции ОАО «Звездный» за октябрь 2006 г.» приведены данные по счету 20 «Основное производство».
Таблица 2.9
«Затраты на производство продукции ОАО «Звездный» за октябрь 2006 г.»
Оборот по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов Оборот по КТ в ДТ 90-1
10 70 69 71 02 60 26 Итого
По дебету счета 20
1246340
461475 184590 23650 25780 109230 172800 2223865 2223865
Как видно из таблицы 2.9, общая производственная себестоимость выпущенной в октябре 2006 г. товарной продукции ОАО «Звездный» составила 2223865 рублей, она сложилась из затрат на основное производство и общехозяйственных расходов.
На основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующие выводы:
-завершающим этапом организации затрат на производство продукции является сводный учет затрат на производство,
-обобщение всех затрат осуществляется на сете 20 «Основное производство», в результате составляется журнал-ордер 10 или аналогичный ему учетный регистр, в котором находят отражение все этапы учета затрат на производство, рассчитываются затраты по элементам и производится расчет фактической себестоимости всей товарной продукции, выпущенной в отчетном периоде.
Таким образом, формирование расходов от обычной деятельности в ОАО «Звездный» производится в соответствии с действующим на территории РФ законодательством, в состав расходов включаются суммы затрат в соответствии с обычаем делового оборота на данном предприятии; сумма расхода может быть определена (все суммы расходов подтверждаются первичными документами); имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
